Od 1. ledna 2024 vstupují v platnost nové úpravy týkající se odpisování vozidel kategorie M1 podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Tyto změny zahrnují jak mimořádné odpisy pro bezemisní vozidla, tak nová pravidla pro odpisování vozidel kategorie M1, včetně jejich úprav při technickém zhodnocení a finančním leasingu.
1. Mimořádné odpisy pro bezemisní vozidla
Jednou z novinek je zavedení mimořádných odpisů pro bezemisní vozidla, která budou pořízena v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028. Podle novely zákona může poplatník, který je prvním odpisovatelem, odepsat vstupní cenu bezemisního vozidla ve zrychleném režimu během 24 měsíců. Tento mimořádný odpis probíhá následovně:
- 60 % vstupní ceny lze odepsat během prvních 12 měsíců,
- 40 % vstupní ceny se odepisuje během následujících 12 měsíců.
Toto zrychlené odpisování má za cíl podpořit přechod na ekologická vozidla a usnadnit investice do bezemisní mobility.
2. Nová pravidla pro odpisování vozidel kategorie M1
Od 1. ledna 2024 platí také nové obecné úpravy pro odpisování vozidel kategorie M1.
- Co je vozidlo kategorie M1
Vozidlo kategorie M1 je vozidlo, které má nejvýše osm míst k přepravě osob (nepočítaje místo řidiče) a víceúčelová vozidla (podmínky pro rozdělení víceúčelových vozidel do kategorií M1 a N1 stanoví vyhláška). Kategorii svého vozidla najde daňový poplatník ve velkém technickém průkazu.
- Omezení výdajů na vozidla kategorie M1
Podle nového ustanovení § 30e bude při odpisování vozidel kategorie M1 uplatněna poměrná část odpisů. Tato poměrná část bude vypočítána na základě vztahu mezi:
- omezením výdajů (které je stanoveno na částku 2 000 000 Kč) a
- vstupní cenou vozidla kategorie M1.
Odpisy tedy budou zahrnovat celou částku vstupní ceny vozidla, pokud přesáhne 2 000 000 Kč, ale konečné uplatnění odpisu v daňovém přiznání bude omezeno touto hranicí. Např. u vozidla, které podnikatel pořídil za 2 500 000 Kč lze z každého ročního daňového odpisu uplatnit jen 80 %.
- Technické zhodnocení
V případě, že na vozidle kategorie M1 dojde k technickému zhodnocení, nová pravidla stanovují, že technické zhodnocení stále vstupuje do pořizovací ceny vozidla, avšak opět musíme hlídat limitní hodnotu pro daňové odpisování ve výši 2 000 000 Kč.
- Změny ve spoluvlastnických podílech
Další novinkou je úprava pravidel pro odpisování v případě spoluvlastnických podílů na vozidlech kategorie M1. Pokud dojde ke zvýšení nebo snížení spoluvlastnického podílu, částka omezení výdajů a úhrn výdajů se přepočítávají na základě nové výše podílu. Tento postup platí i v případě technického zhodnocení provedeného na spoluvlastněném vozidle.
3. Vozidla kategorie M1 pořízená na finanční leasing
Pro vozidla kategorie M1 pořízená na základě finančního leasingu platí nová pravidla, která stanovují, že do výdajů na dosažení zdanitelných příjmů lze zahrnout pouze poměrnou část úplaty za finanční leasing. Poměr se vypočítává opět podle vztahu částky omezení výdajů (2 000 000 Kč) a celkové výše úplat.
V případě, že na vozidle dojde k technickému zhodnocení, budou tyto výdaje rovněž zohledněny v rámci úpravy poměrné části odpisů a nákladů.
4. Výjimky z pravidel
Novela také zavádí některé výjimky z nových pravidel pro odpisování vozidel kategorie M1. Tato pravidla se nepoužijí například na sanitní a pohřební vozidla nebo na vozidla provozovaná v rámci silniční motorové dopravy na základě koncese. Pro tato vozidla zůstávají v platnosti stávající pravidla odpisování.
Závěr
Novinky v odpisování vozidel kategorie M1, které vstupují v platnost od 1. ledna 2024, přinášejí řadu důležitých změn, které ovlivní daňové plánování podnikatelů. Zásadními prvky jsou zavedení mimořádných odpisů pro bezemisní vozidla, omezení daňových výdajů u vozidel s vyšší pořizovací cenou a úpravy při technickém zhodnocení a finančním leasingu. Podnikatelé a společnosti by měli věnovat pozornost těmto novým pravidlům a zohlednit je při svých investicích do vozidel kategorie M1.
